Заполнение налоговых деклараций 3-НДФЛ онлайн


 

Особенности налогового учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ предусмотрено, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса.

Данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору плательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Выбранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
В случаях, когда в соответствии со статьей 1232 Гражданского кодекса РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.
Согласно пунктам 7 и 8 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
В этом случае налогоплательщик вправе представить в налоговый орган Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором в налоговом учете формируется первоначальная стоимость данного нематериального актива либо расходы начинают учитываться в составе прочих расходов в течение установленного срока (двух лет).
К таким выводам пришел Минфин России в письме от 23.03.2015 № 03-03-10/15777,  доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 20.05.2015 № ГД-4-3/8484@.